“專(zhuān)精特新”之研發(fā)費用稅前加計扣除指引
近年來(lái)，國家高度重視對專(zhuān)精特新企業(yè)的培育支持，出臺了一系列針對性稅費優(yōu)惠政策，持續加大減稅降費力度。為便利轄區專(zhuān)精特新企業(yè)及時(shí)了解適用稅費優(yōu)惠政策，我們對相關(guān)的政策文件進(jìn)行梳理，制作了專(zhuān)精特新企業(yè)稅費優(yōu)惠特輯，分別從軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)和研發(fā)費用加計扣除三個(gè)方面講解相關(guān)的稅費政策。
今天進(jìn)入特輯的第三期：研發(fā)費用稅前加計扣除指引。
研發(fā)費用稅前加計扣除指引
研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍
適用主體
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受
適用活動(dòng)
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對現存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節或常規的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除
適用主體
除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)。
優(yōu)惠內容
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%
適用主體
制造業(yè)企業(yè)
優(yōu)惠內容
制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
多業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定
適用主體
既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)
判定標準
以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規定執行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
2021年10月份預繳申報可提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
適用主體
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)
優(yōu)惠內容
企業(yè)2021年10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統一享受。
（來(lái)源：龍崗稅務(wù)）